Приобретение санаторно-курортных путевок профсоюзом: как избежать налоговых рисков?

Редакция продолжает публиковать правовые экспертные заключения по наиболее проблемным вопросам правоприменительной практики. В данной консультации даны правовые рекомендации первичным и территориальным профсоюзным организациям, которые приобретают либо планируют приобрести санаторно-курортные путевки для членов профсоюза за денежные средства работодателя.Членские профсоюзные взносы от уплаты налога освобождены. Но вот совершенно другая ситуация, если путевка приобретается за счет денежных средств работодателя. Руководителю профсоюзной организации избежать претензий фискальных органов, выраженных в налогово-правовых санкциях, поможет превентивная работа по анализу норм налогового законодательства.

Эксперт по правовым вопросам:

Бутаева Елена Михайловна – кандидат юридических наук, доцент Образовательно-научного кластера «Институт управления и территориального развития» Балтийского федерального университета им. Иммануила Канта.

Мнение эксперта.

В ситуации, когда денежные средства на приобретение путевок санаторно-курортного характера работодатель переводит на расчетный счет профсоюза, последний, как юридическое лицо берет на себя функции налогового агента. Налоговый агент – это субъект, который обязан удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с дохода физического лица. Профсоюз «одаряет» работника путевкой, но сама путевка является доходом для физических лиц. С получением дохода, в том числе в виде путевки, налоговое законодательство связывает обязанность по уплате налога. Вид налога в данном случае – НДФЛ. До момента перечисления денежных средств санаторию по счету профсоюз как налоговый агент обязан удержать с физического лица – члена профсоюза денежную сумму в виде налога. Однако сделать это возможно, только если сам работник внесет в кассу профсоюза (либо перечислит на расчетный счет) денежную сумму в размере НДФЛ. Итак, создается ситуация, когда сначала сам работник «платит» за путевку частично (в виде удержанной в счет налога суммы), а затем получает ее от профсоюза (но за счет работодателя). Гораздо проще, не создавая налогово-правовых рисков профсоюзу подготовить процесс покупки путевок (забронировать места, подготовить предварительный договор купли-продажи путевок, выбрать период отдыха и номерной фонд) и предложить работодателю самостоятельно, со своего расчетного банковского счета оплатить путевку. В этом случае приобретатель путевки – работодатель, а вот он уже в порядке выполнения своих социальных и трудовых обязательств освобожден законодателем от удержания и дальнейшей уплаты НДФЛ. Представляется, что именно такой процесс приобретения путевок нужно отразить в Отраслевом соглашении, если планируется типовая практика по отрасли, и в коллективном договоре.

Правовое и фактическое обоснование предложенного варианта решения вопроса

Начнем по порядку: Почему путевка – это доход?

В силу норм НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (граждане РФ), а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами нашей страны.

Согласно статье 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.К самим доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в том числе, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Из сказанного можно сделать вывод: лечебный отдых (путевка в санаторий) и является доходом в натуральной форме!Кстати, с усилением в последнее время функции налогового контроля за движением частных финансов, влияющих на налоговую базу, налогоплательщикам придется приложить еще больше усилий в области бухучета и обоснования своих расходов на предприятии.

Вопрос: Почему профсоюз – это налоговый агент?

Профсоюз, будучи юридическим лицом (для тех профсоюзных организаций, которые имеют такой статус), имеет расчетный счет и самостоятельно рассчитывается с контрагентами. Он ведет хозяйственные операции соответствующие его уставной деятельности, а также принимает членские взносы. Являясь юридическим лицом, он обязан вести бухгалтерскую отчетность в силу финансового законодательства. Частью налогово-правовых обязанностей любых юридических лиц является удержание НДФЛ, в том случае, когда закон предписывает это.Закон – НК РФ в данном случае.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджет;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение пяти лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Также в статье 226 НК РФ есть указание и на особенности исчисления налога налоговыми агентами: «Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате... При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме».

Важно обратить внимание, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отказ от удержания НДФЛ, бездействие в виде несообщения в налоговый орган сведений о невозможности удержания налога может привести к санкциям, которые совершенно справедливо со ссылкой на НК РФ, применит к профсоюзу налоговый орган. Отсюда и вывод: профсоюзу лучше вести подготовительную, организационную работу, а оплату путевок как функцию – передать работодателю, который освобожден от обязанности удерживать НДФЛ со своих работников в случае оплаты их лечебного отдыха. Такой ход освободит и работника вносить в кассу профсоюза сумму средств на НДФЛ (если денежные средства на оплату путевок предоставляет сам работодатель).

Вопрос: Почему работодатель освобожден от удержания и перечисления НДФЛ в случае покупки санаторно-курортной путевки работнику?

В силу норм трудового законодательства (Трудового кодекса РФ и иных актов, содержащих нормы трудового права) работодатель обязан предпринимать комплекс мер по охране здоровья своих работников. Частью таких мероприятий является обеспечение санаторно-курортным лечением. Именно поэтому статья 217 Налогового кодекса РФ, снимая часть налогового бремени с организации, предусмотрела для работодателя-организации вариант освобождения от обязанности удерживать и в дальнейшем уплачивать НДФЛ.Согласно статье 217 НК РФ не подлежат налогообложению (т.е. освобождаются от налога) следующие виды доходов физических лиц «суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работниками (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 18 лет детей, а также детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые» за счет средств организации-работодателя, за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно).

Налоговым периодом по данному виду налога признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Сделаем резюме по условиям освобождения работодателя от НДФЛ:

– денежные средства, которые идут в счет оплаты путевки - принадлежат организации - работодателю;

– путевка приобретается не систематически, а один раз в налоговом периоде;

– путевка – санаторно-курортная, лечебная и профиль учреждения должен соответствовать этому требованию.

Вывод: председателю важно знать не только о своих правах как профсоюзного лидера, но и о тех обязанностях, которые возникают у него, как руководителя (если профсоюз является юридическим лицом). Чтобы избежать налогово-правовые санкции и риски, профсоюзу целесообразно организовать процесс бронирования путевок, но сами счета на приобретение путевок должен оплатить работодатель. В этом случае у работника не возникает обязанности уплачивать НДФЛ, а профсоюз освобождается от обязанностей налогового агента.